7.3. Учет расчетов с поставщиками, сторонними организациями и разными дебиторами

и кредиторами

Журнал хозяйственных операций по расчетам с дебиторами и кредиторами содержит операции, отражающие взаимоотношения с поставщиками (счет 60), разными дебиторами и кредиторами (счет 76), подотчетными лицами (счет 71).

Все эти счета имеют субсчета, с помощью которых отделяют расчеты с отечественными партнерами - в рублях - от расчетов с иностранными партнерами - в валюте.

Операции по учету расчетов с поставщиками, дебиторами и кредиторами в 000 "Лада" группируют в журнале-ордере № 6. Так как учет операций с иностранными партнерами ведут в двух оценках, то ведется два журнала: один (№ 6а) - для расчетов в рублях, второй (№ 6б) - для расчетов в рублях и в валюте. Шестой журнал ведется в разрезе поставщиков на основании первичных документов (счетов поставщиков, накладных, актов, счетов-фактур, выписок банка). В этом журнале можно проанализировать взаимоотношения с каждым партнером в рублях и в валюте.

000 "Лада" приобретало материальные ценности и услуги у нескольких иностранных и отечественных партнеров. Причем, как видно из условий договоров, цели и даты оприходования материальных ценностей различны. Так, например, 000 "Лада" импортирует товар по двум контрактам.

Первый - на поставку товара от фирмы "GSV". Этот контракт заключен под договор комиссии с российской фирмой "Круг". Здесь "Лада" не является собственником товара и отражает его за балансом. В учете отражаются только расчеты между сторонами, которые ведут на основании первичных документов: выписок банка, накладных, отчетов комиссионера, акта о выполнении поручения комитента.

Второй - на покупку импортного товара у фирмы "SKAT". Товар, получаемый по этому контракту, 000 "Лада" реализует российским покупателям. Первичными документами здесь являются таможенные декларации, накладные, товарно-транспортные накладные. Покупная стоимость импортного товара формируется на счете 15, а затем приходуется на субсчет 41/5.

000 "Лада" закупает сырье по договору поставки у завода "Металлург" (смотри пункт 1. раздела 7.3.1 Журнала хозяйственных операций). В договоре стороны согласовали условия поставок - "франко-завод". Термин "франко" (свободно) означает, что продавец свободен от всех расходов по доставке товара и рисков до пункта, определенного словом "франко". В данном случае этот момент наступает при получении фирмой "Лада" сырья на заводе. Таким образом, 000 "Лада" становится собственником сырья при получении его на заводе. Это означает, что транспортные расходы по доставке включаются в стоимость приобретенного сырья (смотри пункт 2. раздела 7.3.1 Журнала операций).

В журнале-ордере 6 также обобщены и обороты по счету 76. По субсчету 76-2 выделены расчеты с иностранной фирмой за использование производственной технологии (смотри пункт 10. раздела 7.3.2 Журнала операций) в виде Роялти. На основании первичных документов начислены налог на доходы иностранного юридического лица и НДС, который был уплачен в бюджет за счет средств иностранного партнера и взят после этого в зачет.

Учет расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерии 000 "Лада" ведут в журнале-ордере № 7, который разделен на две части для отра-жения расчетов с подотчетными лицами в рублях и в валюте.

Расчеты с другими дебиторами и кредиторами ведут в журнале ордере № 8, к которому составляют ведомости для анализа состояния расчетов с тем или иным дебитором и кредитором, а также с бюджетом.

№ п/п Наименование первичных документов и содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов Сумма № жур-нала ордера

дебет кредит US$ рубли

Раздел 7.3.1 Операции по расчетам с поставщиками и разными дебиторами и кредиторами

а) по счету 60

1 02.04.97 Накладная № 27 Счет-фактура № 36 Получено и оприходовано сырье от АО "Металлург" на дату перехода права собственности - на дату получения сырья на заводе (условия поставок - франко-завод) 1000 кг по 200 тыс. руб. НДС - 20 процентов 10/1

19/3/1 60/1/Мет 60/1 /Мет 200000000

40 000 000 6

2 02.04.97 Железнодорожная накладная № 128/04, счет-фактура № 145 Акцептован счет за перевозку сырья НДС - 20% 10/1

19/5/1 60/1 /МПС 60/1/МПС 50 000 000

100 000 006 6

3 10.04.97 Таможенная декларация по импорту (ТД№1) Начислены таможенные пошлины и НДС по ввозимому товару 15

15

15

19/6 76/1/2

76/1/2

76/2/2

76/1/2

48 54 520 500

545 205

275 472

119 945100 6

4 10.04.97 Таможенная декларация (ТД № 1) Оприходованы импортные товары от иностранной фирмы "SKAT" на дату перехода права собствен-ности (дата растаможивания) 15 60/2/SK 95000 545205000 6a

5 10.04.97 Приходная накладная склада № 452 Оприходован импортный товар по стоимости, сложившейся на дату оприходования 41/5 15 600 546177

6 12.04.97 Таможенная декларация (ТД № 2) Приходная накладная № 453 Оприходован импортный товар от иностранного поставщика, полученный для выполнения договора комиссии (за балансом) Начислена кредиторская задолженность фирме "GSV" и погашена задолженность перед комитен-том (фирмой "Круг") 004

76/1/1

60/2/GSV 250000 1435750000 1435750000 6

7 29.04.97 Счета-фактуры № 6789,6790

Квитанции железной дороги с

отметкой о прибытии груза в место

назначения Списаны расходы

- по транспортировке экспортируемого груза

- по транспортировке груза, реализованного в РФ

Зачтен аванс

43/2

19/5/1

43/1

19/5/1

60/1/Мпс

60/1/МПС

60/1/МПС

60/1/МПС

60/1/МПС

61/1

90 000 000

18 000 000

49 250 000

9 850 000

1080 000 6

Раздел 7.3.2

6) по счету 76

8 28.04.97 Таможенная декларация по экспорти-руемому товару (ТД № 3) Начислена таможенная пошлина таможенные сборы в руб. и валюте 43/2

43/2 43/2 76/1/2

76/1/2

76/2/2

67,5 77 719 500

777 195

388 598 6 6a

9 30.04.97 Счет-фактура № 23456 Платежное требование № 2471 Начислена задолженность Мосэнерго за электро-энергию, израсходованную в апреле 26/1

19/3/1 76/1/3

76/1/3 12 500 000

2 500 000 6

10 30.04.97 Договор и Акт Справка бухгалтерии № 1 Начислено Роялти иностранной фирме "Z" за использование производственной технологии

НДС

26/1

19/5/1

76/2/1

76/2/1

4 000

800

23 040 000

4 608 000 6а

11 30.04.97 Справка бухгалтерии № 2 Начислен налог на доходы иностранной фирмы "Z" и НДС на дату перечисления - 6% 76/2/1 76/2/1 68/2

68/2 240

800 1 382 400

46 080 000 8

12 30.04.97 Договор аренды. Счет-фактура N! 56 Начислена арендная плата за арендуемые поме-щения завода 'ТТТ" НДС - 20% 26/1

19/5/1 76/1/5

76/1/5 27 000 000

5 400 000 6

13 30.05.97 Счет-фактура № 33469 Платежное требование № 349 Начислена задолженность Мосэнерго за электро-энергию, израсходованную в мае 44

19/3/1 76/1/3

76/1/3 8 500 000

1700 000 6

Раздел 7.3.3.

в) по счету 71

14 28.04.97 Авансовый отчет № 3 Акт на списание представительских расходов. Списаны документально подтвержденные расходы на прием гостей 31/1 71/1/Bac 4 789100 7

15 16.04.97 Авансовый отчет № 2 Севостьянова A.M. 0 расходах, произведенных в зарубежной командировке по нормам- 765 долл.США, сверх норм - 235 долл. США, в т.ч. суточные - 125 долл. США 26/1

26/2 71/2/1

71/2/1 765

235 4 397 220

1 350 780 7

7

16 16.04.97 Справка бухгалтерии № 3 Удержан подоходный налог с превышения суточных у Севостьянова взнос в пенсионный фонд Начислены взносы в пенсионный фонд 70/1

70/1

81/2 68/6

69/2

69/2 85 358

7185

201180 8

10

10

17 16.04.97 Авансовый отчет № 2 Начислена курсовая разница по расчетам с Севостьяновым А.Н. 71/2/1 80/2/ПКР 19 000 15

Журнал-ордер № 6 за апрель - май 1997 г. по субсчету 60/1

№ Поставщик № документа С кредита субсчета 60/1 в дебет счетов Сальдо на начало Оплата

п/п 19/3/1 10/1 19/5/1 43/1 43/2 месяца 51 61

1 Фирма "Инкогнито" п/п 157 264 000 000 264 000 000

2 АО 27;

"Металлург" п/п 150 40 000 000 200 000 000 - 240 000 000

3 МПС 145 50 000 000 10 000 000

6789 6790 18 000 000 9 850 000 90 000 000 49 250 000 58 100 000 108 000 000

Итого '0 000 000 250 000 000 37 850 000 90 000 000 49 250 000 264 000 000 562 100 000 108 000 000

Журнал-ордер № 6 за апреля - май 1997 г. по субсчету 76/1

NO л/п Дебиторы Кредиторы № доку-мента С кредита субсчета 60/1 в дебет счетов

Сальдо на начало месяца Обороты по дебету субсчета 76/1

15 19 26/1 44 68/2 43/2 51 51 68/2 46 60/2/GSV

1 Таможня Таможенные пошлины

Сборы

НДС

Экспортные пошлины

Сборы ТД№1

ТД№3

54 520 500

545 200

119 945100

77 719 500 777195

175 010 805

78 496 695

2 Мосэнерго 2471 349 2 500 000 1 700 000 12 500 000 8 500 000 15 000 000

3 Завод "ТТТ" 56 5 400 000 27 000 000

4 Фирма "Круг" НДС Таможенные пошлины, сборы НДС за товары Комиссионное вознаграждение НДС в зачет 189 ТД№2 28 250 050 000 1 500 000 000 143 575 000 315865000 250 050 000 84 000 000 $250 000

1435 750 000

5 Расчеты по поручению фирмы "Эльбрус" с железной дорогой 167, 945 40 800 000 40 800 000

Итого 55 065 705 129 545 100 39 500 000 8 500 000 250 050 000 78 496 645 1 540 800 000 - 727917500 250 050 000 84 000 000 $250 000

1435 750 000

Журнал-ордер №6а за апрель-май 1997 г. по субсчету 60/2

№ п/п Поставщик № документа С кредита субсчета 60/2 в дебет счетов

Сальдо на начало месяца Оплата

15 80/2/ПКР 76/1/1 52/1

1 Фирма "SKAT" ТД№1 $95 000/545 205 000 3 230 000 - $95 000/548 435 000

2 Фирма "GSV" ТД№2 3 000 000 $250 000/1 435 750 000 - $250 000/1438 750 000

Итого $95 000/545 205 000 6 230 000 $250 000/1 435 750 000 - $345 000,1 987 185 000

Журнал-ордер №6а за апрель-май 1997 г. по субсчету 76/2

№ п/п Дебиторы Кредиторы № документа С кредита субсчета 76/2 в дебет счетов

Сальдо на начало месяца Оплата

15 43/2 26/1 19 52/1 68/2 68/8

1 Таможня ТД№1

ТД№3 $48/275 472

$67,5/388 598 $48/275 472 $67,5/388 598

2 Фирма "Z" акт $4000/23 040 000 $800/4 608 000 - $3 760/21 657 600 $800/4 608 000 $240/1 382 400

Итого $48/275 472 $67,5/388 598 $4000/23 040 000 $800/4 608 000 - $3 875.5/22 321670 $800/4 608 000 $240/1 382 400

Журнал-ордер №7 за апрель-май 1997 г.

№ Фамилия И.О. N документа Сальдо на 01.04.97 Выдано под отчет дебет сч. 71 Итого по кредит сч. 71 в том числе Сальдо на 01.06.97

дебет кредит 51 80 52 31/1 26/1 26/2 Дебет Кредит

US$ руб.

1 а) по субсчету 71/1 Иванов Н.Г. Васильев

a/oNs3

р/о 28 98 447 4 789 100 4 789100 4 789 100 98447

Итого по субсчету 71/1 98 447 4 789 100 4 789100 4 789100 98 447 -

2 б) по субсчету 71/2

Севастьянов А.Н.

р/о№6

а/о 28 19 000 $1000 5 729 000 $1000/5 748 000 $765 /4397220 $235 / 1350780

Итого по субсчету 71/2 19 000 $1000 5 729 000 $1000/5 748 000 $765 /4397220 $235 / 1350780 - -

Прямые затраты по производству продукции и оказанию услуг в 000 "Лада" собирают на соответствующих субсчетах, открытых в развитие счета 20 "Основное производство". Наличие субсчетов позво-ляет разделить учет затрат на производство для получения льготы по НДС, а также определить себестоимость тех видов деятельности, кото-рые имеют разные ставки налога на прибыль.

Общехозяйственные расходы учитывают на счете 26, в развитие которого открывают два субсчета. Это позволяет выделить расходы, пре-вышающие установленные государством нормы и лимиты. Указанные расходы при расчете налогооблагаемой прибыли не уменьшают ее. Распределение общехозяйственных расходов производится в соответ-ствии с учетной политикой, принятой на предприятии.

Так как в мае предприятие выполняло только торговые операции, то все издержки были собраны на счете 44 "Издержки обращения". Однако, по мнению автора, при наличии разносторонней деятельности все издержки, связанные с торговлей, можно собирать на отдельном субсчете, открываемом к счету 20. Это позволит применять единую ме-тодологию при разделении учета, распределении общехозяйственных расходов.

В справках бухгалтерии приведены расчеты, связанные с учетом и распределением представительских затрат, коммерческих расходов и общехозяйственных расходов.

Сведения по затратам по каждому из элементов затрат группи-руются на соответствующих счетах (10, 70, 69 и других). Для анализа себестоимости продукции в 000 "Лада" затраты собирают в ведомостях в разрезе субсчетов (20-1, 20-2, 20-3, 20-4, 44, 43-1, 43-2 и других). Синтетический учет затрат ведется в журналах-ордерах № 10 и № II.

№ п/п Наименование первичных документов и содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов Сумма № журнала-ордеpa

дебет кредит

Раздел 7.4.1 Операции по учету затрат на производство продукции, оказание услуг за апрель-май 1997г.

1 Лимитно-заборные карты № 5,6 Передано в производство по фактической стоимости сырье: в том числе для производства экспортной продукции - 600 кг продукции, реализуемой внутри страны - 210 кг 20/2 20/1 10/1

10/1 202 500 000

47 500 000 10

2 15.04.87 Требование Ш 4 Переданы в эксплуатацию канцелярские принадлежности и хозяйственные материалы 26/1 10/1 3 500 000

3 30.04.97 Расчетно-платтмя ведомость № 4 Справка бухгалтерии ft 4 Начислены взносы на заработную плату рабочих, выпол-няющих экспортный контракт 20/2

20/2

20/2

20/2 69/2

69/1

69/3

69/4 27 258 000

3 504 600

5 256 900

1460 250 10

4 30.04.97 Расчетно-платемая ведомость № 4 Начислена заработная плата рабочим, выполняющим экспортный контракт 20/2 70/1 97 350 000 10

5 30.04.97 Расчетно-платмшая ведомость № 4 Начислена заработная плата рабочим, выполняющим работы для реализации внутри страны 20/1 70/1 58 630 000 10

6 30.04.97 Расчетно-платежная ведомость № 4 Начислена заработная плата сотрудникам, выполняющим работу по договору комиссии 20/4 70/1 27 980 000 10

7 30.04.97 Расчетно-лдгтежная ведомость № 4 Начислена заработная плата административно-управленчес-кому аппарату 26/1 70/1 32 740 000 10

8 30.04.97 Расчетно-пдатвммя ведомость № 4 Справка бухгалтерии ft 4 Начислены взносы на заработную плату рабочих, выполняю-щих работы для реализации внутри страны 20/1

20/1

20/1

20/1 69/2

69/1

69/3

69/4 16 416 400

2110 680

3166 020

879 450 10

9 30.04.97 Расчетно-плятетая ведомость № 4 Справка бухгалтерии М 4 Начислены взносы на заработную плату сотрудников, работающих по договору комиссии 20/4

20/4

20/4

20/4 69/2

69/1

69/3

69/4 7 834 400

1007 280

1510 920

419 700 10

10 30.04.97 Расчетно-платежная ведомость № 4 Справка бухгалтерии Nl 4 Начислены взносы на йработную плату административно-управленческого аппарата 26/1

26/1

26/1

26/1 69/2

69/1

69/3

69/4 9167 200

1178 640

1767 960

491 100 10

11 30.04.97 Справка бухгшперии № 4 Начислен транспортный налог за апрель 20/1

20/2

20/4

26/1 68/9

68/9

68/9

68/9 586 300

973 500

279 800

327 400 10

12 30.04.97 Справка-расчет бухгалтерии № 5 Начислен налог на пользователей автодорог 20/2

20/1

20/4 67/НДОР

67/НДОР

67/НДОР 19 400 000

5 912 500

1750 000 10

13 30.04.97 Справка бухгалтерии № 6 Начислен износ нематериальных активов за апрель 26/1 05 2 349 000 13

14 30.04.97 Справка бухгалтерии № 7 Начислен износ основных средств за апрель 26/1 02/1 91 200 13

15 30.04.97 Справка-расчет бухгалтерии № 10 Списаны представительские расходы за апрель-май 1997г. 26/1 31/1 6 585 950 10

16 30.04.97 Справка бухгалтерии № 8 Распределены расходы в пределах норм на реализованную продукцию и услуги 20/1

20/2

20/4 26/1

26/1

26/1 27 298 760

89 756 938

8 079 972 10

17 30.04.97 Справка бухгалтерии № 8 Распределены расходы сверх норм на реализованную продукцию и услуги 20/1

20/2

20/4 26/2

26/2

26/2 294 677

968 883

87 220 10

18 30.05.97 Справка бухгалтерии № 13 Начислен износ нематериальных активов за май 44 05 2 789 000 13

19 30.05.97 Справка бухгалтерии № 15 Начислен износ основных средств за май 44 02/1 91 200 13

20 30.05.97 Расчетно-платежная ведомость № 5 Начислена заработная плата сотрудникам, реализующим импортный товар, и администрации 44 70/1 60 720 000 10

21 30.05.97 Расчетно-платежная ведомость № 4 Справка бухгалтерии № 16 Начислены взносы на заработную плату сотрудников за май 44

44

44

44 69/2

69/1

69/3

69/4 17 001 600

2185 920

3 278 880

910 800 10

22 18.04.97 Накладная № 19 Оприходована на склад готовая продукция, предназначен-ная для продажи е РФ 40/1 20/1 162 794 787 10

23 18.04.97 Накладная № 18 Оприходована на склад готовая экспортируемая продукция 40/2 20/2 448 469 071 10

Раздел 7.4.2 Учет операций на счете 31.1

24 Договор подряда Расчетно-платежная ведомость № 4 Начислена зарплата переводчика за услуги при приеме представителей иностранных компаний, и отчисления во внебюджетные фонды, удержаны подоходный налог и взнос в пенсионный фонд 31/1

31/1

31/1

31/1

70/1

70/1 70/1

69/1

69/2

69/4

69/2

68/6 1350 000

48 600

378 000

20 250

13500

160 380 10

000 "Лада"

30.04 97 СПРАВКА БУХГАЛТЕРИИ № 10 о списании представительских расходов

В отчетном периоде была получена выручка:

- от реализации экспортной продукции - 777 600 000 руб.;

- от реализации продукции внутри страны - 283 800 000 руб., в том числе без НДС в сумме 236 500 000 руб.;

- от посреднической деятельности - 84 000 000 руб., в том числе без НДС в сумме 70 000 000 руб.

ИТОГО общая сумма выручки без НДС составила 1 084 100 000 руб.

Норма представительских расходов составляет:

1 084 100 000 X 2% = 21 682 000 руб.

Представительские расходы составили 6 585 950 руб.

Следовательно, все они списываются на затраты на субсчет 26-1.

Бухгалтер Иванова

000 "Лада"

30.04.97 СПРАВКА БУХГАЛТЕРИИ № 9

О списании коммерческих расходов, приходящихся на реализованную продукцию

В отчетном месяце вся отгруженная продукция реализована россий-ским покупателям, поэтому вся сумма коммерческих расходов, собранная на субсчете 43-1, (49 250 000 руб. см.ведомость № 5) подлежит списанию на реализацию (субсчет 46/1).

В отчетном месяце была отгружена экспортируемая продукция, фактическая себестоимость которой составила 448 469 071 руб. (1000 ед. по 448 469,07 руб. за единицу).

Реализована продукция на сумму 358 775 256 руб. (800 единиц X 448 469,07 руб.).

Коммерческие расходы составили 168 885 293 руб., (см. ведомость № 5) в том числе транспортные расходы - 9 000 000 руб. Сальдо транспортных расходов на начало месяца отсутствует. Определяем сумму транспортных расходов, приходящихся на реа-лизованные товары:

Таким, образом с субсчета 43-2 на стоимость реализованной про-дукции списывается сумма 150 885 293 руб.

Бухгалтер Иванова

Примечание: эти операции проведены в пунктах 6,7 раздела 7.5.1 Журнала операций

000 "Лада" 30.04.97

СПРАВКА БУХГАЛТЕРИИ № 8

О распределении общехозяйственных расходов за апрель 1997 года

В связи с тем, что предприятие осуществляет виды деятельности с разными ставками налога на прибыль - 35 процентов по производствен-ной и торговой деятельности и 38 процентов по посреднической деятель-ности -общехозяйственные расходы распределяются между видами реализуемой продукции, товаров, работ, услуг пропорционально выруч-ке текущего месяца.

В отчетном периоде была получена выручка:

- от реализации экспортной продукции - 777 600 000 руб.;

- от реализации продукции внутри страны - 283 800 000 руб., в том числе НДС в сумме 236 500 000 руб.;

- от посреднической деятельности - 84 000 000 руб., в том числе НДС в сумме 70000 000 руб.